AUDITORIA DE PASIVO/INSTRUMENTO DE DEUDA

Abril
  09

INSTRUMENTO DE DEUDA

Los instrumentos de deuda de mediano y largo plazo son aquellos representativos de deuda, emitidos por empresas, bancos, entidades gubernamentales y el Banco Central. Sus títulos tienen asociado un interés conocido a un plazo de tiempo determinado que puede ser mediano o largo.

Su valor dependerá de la solvencia del emisor, evolución de las tasas de interés del mercado y del plazo de vencimiento del instrumento. Por lo general, se trata de instrumentos menos riesgosos, por lo que son apetecidos por inversionistas más conservadores, en la medida que el inversionista mantiene la inversión hasta el vencimiento del instrumento.

Otros instrumentos de deuda son:

Letras hipotecarias: emitidas por bancos o instituciones financieras, para financiar hipotecas o actividades productivas diversas.

Bonos subordinados: son bonos emitidos por bancos y se caracterizan por poseer una prioridad más baja para el acreedor.

Pagarés y bonos del Banco Central y de la Tesorería General de la República: son instrumentos emitidos por estas dos entidades, con el objeto de regular la oferta monetaria, apoyar la política cambiaría, financiar los proyectos del Estado, o para reemplazar deuda externa.

Bonos convertibles: emitidos por corporaciones privadas para financiar proyectos de inversión, son convertibles en acciones de la compañía emisora.

Bonos de empresas: emitidos por sociedades anónimas para financiar proyectos de inversión de largo plazo, o para cumplir compromisos financieros del emisor, como es el re financiamiento de pasivos.

Auditoria de Pasivo a Largo Plazo

Abril
   2

AUDITORIA DE PASIVO A LARGO PLAZO

Es el examen integral que se realiza para establecer el movimiento y la razonabilidad de las cifras en los rubros que integran el pasivo a largo plazo, considerando para ello su cuantía, condiciones de pago, intereses o cargos, plazo o vencimiento, pignoración o garantías y otros aspectos que reflejen la verdadera situación de compromiso.

Naturaleza del pasivo no corriente

Generalmente las obligaciones a largo plazo surgen las adquisiciones de activos fijos, la compra de otra compañía, o el refinamiento de una obligación existente de largo plazo que esta próxima a vencer. Las transacciones relacionadas con pasivos a largo plazo son relativamente pocas en número, pero muy significativas en su valor y en el compromiso de garantía  adquirido.

Formas Usuales del Pasivo No Corriente

Obligaciones constituidas con la intención de refinanciarlas a su vencimiento: Un tipo especial de pasivo de largo plazo es una obligación que vencerá en el periodo actual, pero que se espera que sea refinanciada a largo plazo. Por ejemplo; una compañía puede tener un préstamo bancario que vence cada año, pero es ampliado rutinariamente para el año siguiente. Tanto la compañía como el banco pueden tener la intención de que este acuerdo continúe durante un largo periodo.

Si la gerencia tiene la intención y la capacidad de refinanciar durante un largo periodo obligaciones próximas a vencer, estas se clasifican como pasivo de largo plazo.

Documentos por pagar a cuotas

Las compras de bienes raíces o inmuebles, asi como de ciertos tipos de equipo se financian con frecuencia mediante la emisión de documentos a largo plazo que exigen una serie de pagos por cuotas. Estos pagos se pueden vencer mensual, trimestral, semestral o cualquier otro intervalo. Si estas cuotas continúan hasta que la deuda ha sido completamente pagada, se dice que el préstamo está totalmente amortizado.

Cuentas de Pasivo No Corriente

Los pasivos de largo plazo se encuentran en todo tipo de organizaciones empresariales, grandes y pequeñas, pero hay algunos tipos especiales de pasivos que se encuentran principalmente en los estados financiros de las grandes corporaciones como:

Bonos por pagar: Para financiar un proyecto grande o la compra de acciones de otra compañía que implique su control, una corporación puede necesitar mas capital del que un solo prestamista puede proporcionar. La promesa de pago, entre este tipo de documentos se pueden citar bonos debentures, pagares a largo plazo, cedulas hipotecarias, préstamos hipotecarios a cenivacus, certificaciones de depósitos largo plazo.

Hipotecas: Una hipoteca es una transferencia condicionada del título de propiedad y la misma especifica que la transferencia es nula si se paga la deuda. La deuda bajo la hipoteca se comprueba en algunos casos además con la aceptación de un pagare por parte del deudor hipotecario.

Fideicomiso: Tiene por objeto la contratación de dinero para asuntos específicos, solo lo manejan los bancos.

Objetivo de la Auditoria

Los objetivos de los auditores en la auditoria de pasivo a largo plazo son:

Considerar el control interno sobre la deuda a largo plazo.

Determinar la existencia de la deuda a largo plazo registrada.

Establecer la inclusión completa de la deuda a largo plazo registrada.

Procedimientos

Preparar una integración e las cuentas de pasivo a largo plazo.

Determinar la autoridad delegada para contratar pasivos a largo plazo.

Comprobación de los ingresos de efectivo con los pasivos contraídos (prueba cruzada).

Comprobar los pagos o amortizaciones a capital ( prueba cruzada).

Control Interno aplicable a pasivos

El control interno aplicable a las operaciones que afectan estas cuentas debe tener como principal objetivo, el oportuno registro de los pasivos de una empresa, lo cual deberá abarcar una vigilancia estricta sobre las compras, contratos, impuestos, etc.

La revisión, estudio y evaluación e la efectividad del control interno deberá dirigirse principalmente a los siguientes aspectos:

Segregación adecuada de las funciones de autorización, compra recepción, inspección y verificación de documentos de registro y pago.

La segregación de funciones evita que un departamento o  persona controle varias fases de una transacción o los registros contables relativos a sus propias funciones.

La segregación también propicia una vigilancia permanente entre los departamentos o personas involucradas en una misma transacción.

Divulgaciones Obligatorias

Los procedimientos de auditoria recomendados y que se mencionan anteriormente, permitirán al auditor, cerciorarse de la adecuada presentación de este rubro de los estados financieros y juzgar sobre las siguientes divulgaciones por revelaciones que procedan.

a) Pasivos importantes no registrados.

b) Desglose de obligaciones (corrientes y no corrientes).

c) Segregación de cuentas por pagar (compañías afiliadas, funcionarios y empleados).

d) Provisión para indemnizaciones.

e) Pasivos contingentes de importancia.

f) Garantías sobre préstamos u otros pasivos.

Auditoria de Pasivo

Marzo    Abril
   19   al   02

AUDITORIA DE PASIVO

Son todas las deudas y obligaciones que tiene una empresa. Representa la parte de los activos que han sido financiados por tercero, implica obligaciones provenientes de operaciones o transacciones pasada tales como: la adquisición de mercaderías, materias primas, materiales, servicios o por la obtención de préstamos para el financiamiento de los bienes que constituyen el activo.

En los estados financieros, se presentan distintas clases de pasivo, en atención a aspectos particulares con relación a la personalidad del acreedor (productor de materia prima, empleados de la empresa, autoridades oficiales, etc.) y al plazo estipulado para su pago (definido, indefinido, corto o largo plazo).

Clasificación de los Pasivos

El pasivo puede clasificarse de la siguiente manera:

·         Pasivo Corriente (Corto Plazo)

·         Pasivo No Corriente (Largo Plazo)

Pasivo Corriente (Corto Plazo)

El término Pasivo Corriente Corto Plazo se usa principalmente para designar las obligaciones cuya liquidación (cuentas con vencimiento o exigible a menos de un año) como:

Proveedores y anticipos sobre ventas

Proveedores: Cuentas identificadas por deudas originadas por compra de los artículos que forman el trafico normal de operaciones del negocio.

Anticipo sobre ventas: Como su nombre lo indica, registra anticipos recibidos, aplicables a ventas futuras. Pueden encontrarse en esta, cuenta de clientes que esporádicamente tengan saldo acreedor.

Cuentas y documentos a pagar (comerciales –no comerciales): Incluye las deudas a cargo de la empresa, identificables y de importe determinado, a favor de otras personas físicas y morales; en vista de esta característica, las cuentas y documentos por pagar son de las que se llaman personales o colectivas, ya que su saldo en el balance será frecuentemente la suma de los saldos en las cuentas individuales. Su origen puede ser variado: Compra a crédito, préstamos individuales o colectivos, compromisos, etc. Su clasificación en el pasivo corriente y no corriente, depende exclusivamente de la fecha o época en que se debe liquidar y de la fecha del balance en que se está dando a conocer ese pasivo.

Préstamo Bancario Corriente: Está integrada por la porción de los préstamos bancarios pagaderos en un año (reclasificación de los prestamos no corrientes) y los sobregiro bancarios.

Gastos acumulados por pagar: Son los pasivos comúnmente aculados, ya se precisos (tales como salarios y comisiones devengados, regalías, impuestos, pagaderos a empresas y organismos determinados y cuyo monto puede establecerse con precisión), o estimados, tales como los correspondientes a servicios de garantía de productos vendidos en que el beneficiario no es conocido y su importe no es absolutamente predecible.

Dividendos por pagar: Son los dividendos decretados en Asamblea de Accionista, pendiente de cancelar a sus socios.

Auditoria de Otros Activos

 Marzo
     12

AUDITORIA DE ACTIVOS INTANGIBLES

De acuerdo a la definición presentada en la Normal Internacional de Contabilidad NIC 38 “Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.” que se tiene para ser utilizado en la producción o suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para funciones relacionadas con la administración de la entidad.

La NIC 38 exige que la empresa reconozca en sus estados financieros el activo intangible (al costo) si, y sólo si:

Ø  Es probable que los beneficios económicos futuros, que se han atribuido al mismo, lleguen a la empresa,

Ø   El costo del activo puede ser medido de forma fiable.

Estos requisitos son de aplicación tanto en el caso de que el activo intangible haya sido adquirido a terceros, como en el caso de que se haya generado internamente. La NIC 38 especifica que, cuando se han generado internamente, las marcas, cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas similares en esencia, no deben ser reconocidas en ningún caso como activos. Este mismo tratamiento debe aplicarse a la plusvalía generada internamente.

Con frecuencia, las empresas emplean recursos, o incurren en pasivos, por la adquisición, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como conocimiento científico o tecnológico, diseño e implementación de nuevos procesos o nuevos sistemas, licencias o concesiones, propiedad intelectual, conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que están comprendidas en esta amplia denominación son los programas informáticos, las patentes, los derechos de autor, las películas, las listas de clientes, los derechos a recibir intereses hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importación, las franquicias, las relaciones con clientes o suministradores, la lealtad de los clientes Importación, las franquicias, las relaciones con clientes o suministradores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos comerciales. Si una partida intangible no cumple con la definición ni con los criterios para su reconocimiento como activo intangible, la NIC 38 exige que el desembolso realizado en la misma se reconozca como un gasto del periodo en el que se ha incurrido. 

Auditoria Propiedad Planta y Equipo

Febrero
   20

AUDITORIA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:

·         Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y

·         Se esperan usar durante más de un periodo.

Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si:

·         Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y

·         El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

Medición al momento del reconocimiento:

Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se medirá por su costo. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente al efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23 para NIIF Plenas y con la Sección 25 en NIIF Pymes.

El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:

·         Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio;

·         Todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia;

·         La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos del de la producción de inventarios durante tal periodo.

Medición después del reconocimiento:

La entidad elegirá como política contable el modelo del costo o el modelo de revaluación, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.

·         Modelo de costo: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se contabilizará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.

·         Modelo de reevaluación: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa.

·         Depreciación:

·         La depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil; y el importe depreciable es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento. El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo. El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo.

·         El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.

·         Las NIIF Plenas requieren una revisión anual del valor residual, la vida útil y el método de depreciación de las propiedades, planta y equipo, mientras que las NIIF para las PYMES requieren una revisión sólo si hay algún indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la última fecha anual sobre la que se haya informado.

 

Auditoria de Inventarios

Febrero
6-13

AUDITORIA DE INVENTARIOS Y DEL COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS

Los inventarios son activos que:

ü  Son poseídos para ser vendidos en el curso ordinario del negocio,

ü  Están en proceso de producción para su venta, o

ü  Están en forma de materias primas o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.

Los inventarios se medirán al menor entre su costo y su valor neto realizable.

Los costos de los inventarios son aquellos derivados de su adquisición, transformación, producción u otros costos para darles su condición y ubicación actuales, y el valor neto realizable corresponde al precio estimado de venta, menos los costos estimados para terminar su producción, y menos los costos necesarios para llevar a cabo la venta.

En el caso de los inventarios producidos y de los productos en proceso, los costos incluyen una parte de los costos generales de producción en base a la capacidad operativa normal. El proceso de distribución de costos fijos se basa en la capacidad normal de producción, considerando el promedio de varios ejercicios o temporadas y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad derivada de operaciones previstas de mantenimiento.

Los costos de intereses por pagos diferidos se registran en resultados, solamente se activan si cumplen con lo establecido en la NIC 23.

El valor neto realizable es apropiado si los costos de las existencias pueden no ser recuperables, y se debe tener en cuenta, las estimaciones deben estar basadas en la información más fiable al cierre del ejercicio, considerando fluctuaciones en precios y costes relacionados directamente con hechos posteriores, en la medida que confirmen condiciones existentes al cierre del ejercicio.

Las técnicas de medición de los costos son:

Método del costo estándar: Se establecen según consumos normales, y las condiciones de cálculo se deben revisar en forma regular; y

Método de los minoristas: Se utiliza en el sector comercial al por menor.

Estas técnicas podrán ser utilizadas por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo.

Las fórmulas de cálculo del costo del inventario son:

Identificación específica: Costo real específico.

PEPS: Las primeras existencias adquiridas (producidas) son las primeras en venderse. La tendencia es que las existencias en balance estén valorizadas al costo de las últimas unidades adquiridas (producidas).

Promedio ponderado: Requiere que las existencias al final del período reflejen el precio medio ponderado basado en el precio medio de unidades en existencias al comienzo del período, y unidades adquiridas (producidas) durante el período. El promedio se aplicará sobre una base periódica, o medias móviles.

El método último en entrar, primero en salir (UEPS o LIFO) ya no es aceptado como método según IFRS.

Reconocimiento ingreso y gasto:

Ø  Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos.

Ø  Se debe registrar como un gasto la reducción de valor hasta el valor neto realizable y todas las pérdidas de existencias en el periodo en el que se producen.

Ø  Se deben registrar las reversiones de las reducciones de valor como un menor monto de las existencias registradas como gasto en el periodo en el que se produce la reversión.

El valor razonable de los inventarios adquiridos en una combinación de negocios se determina sobre la base del precio de venta estimado en el curso normal del negocio, menos los costos estimados de terminación venta, y un margen de utilidad razonable basado en el esfuerzo que se requiere para producir y vender dichos inventarios.

La reducción del valor en libros de los inventarios al valor neto de realización, al igual que cualquier reversión de tales rebajas, debe presentarse en la misma línea que el costo de los inventarios vendidos.

A continuación se detalla el siguiente programa de auditoría para la cuenta de inventarios:

1. Realizar pruebas de controles y determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables de acuerdo a las circunstancias.

2. Preparar un informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser punto para nuestra carta de recomendaciones.

3. Plantear realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.

4. Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de inventarios.

5. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de inventarios.

6. Confirmar que las condiciones de almacenaje de los inventarios sean las óptimas.

7. Verificar que los soportes de los inventarios, se encuentren en orden y de acuerdo a los procedimientos establecidos por la empresa.

8. Verificar que los costos de adquisición solo incluyan los siguientes conceptos:

§  Precio de compra (menos descuentos, reducciones y similares).

§  Aranceles y otros impuestos no recuperables.

§  Costos de transporte y almacenamiento.

§  Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de productos terminados, materiales y servicios.

9. Verificar que los costos de transformación y producción solo incluyan los siguientes conceptos:

§  Materiales incorporados.

§  Mano de obra directa.

§  Otros costos directos.

Parte calculada de forma sistemática de costos indirectos fijos y variables (Overheads).

10. Verificar que los otros costos incurridos solo incluyan los siguientes conceptos:

§  Costos indirectos fijos y variables (Overheads) fuera de la producción.

§  Costos de diseño de un producto especialmente para un cliente.

11. Verificar que los costos de los inventarios no incluyan:

§  Cantidades anormales de desperdicio, mano de obra u otros costos de producción.

§  Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo.

§  Costos indirectos de administración sin relación con las existencias.

§  Costos de venta.

12. Verificación de la práctica de conteos físicos de los inventarios existentes periódicamente.

13. Verificar que los inventarios estén adecuadamente asegurados.

14. Observar si los movimientos en los inventarios se registran adecuadamente, modificando los documentos que estén involucrados en la entrada y salida de inventarios y las cuentas correspondientes.

15. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de los inventarios. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte de los empleados.

16. Comprobar si las partidas en inventario están consolidadas al costo o al valor neto realizable, al que sea más bajo, de acuerdo con las Normas de Contabilidad y de Información Financiera aceptadas en Colombia.

17. Verificar si las existencias de los inventarios están recopilados, calculados, valuados uniformemente soportados y reflejados correctamente en los registros auxiliares.

18. Comprobar que los inventarios al cierre del periodo han sido determinados, en cuanto a cantidades, precios, cálculos, y existencia, sobre una base que guarda uniformidad con la utilizada en los inventarios al cierre del periodo anterior.

19. Verificar que los listados de los inventarios están recopilados, calculados, sumados y resumidos correctamente, y si los totales se reflejan debidamente en la contabilidad de la Compañía.

20. Verificar que las partidas excesivas, de poco movimiento o defectuosas deben estar

reducidas a su valor neto realizable.

21. Revisar las conciliaciones de inventario y verificar:

ü  Su exactitud matemática.

ü  Sus montos con la fuentes correspondientes

ü  Extraer la información del módulo de Inventarios a la fecha de cierre.

ü  Extraer la información del módulo de Contabilidad a la fecha de cierre.

ü  Verificar la existencia y exactitud de las bases de datos Vs. datos incluidos en la conciliación preparada por el cliente.

ü  La razonabilidad de las partidas conciliatorias.

ü  Las partidas de conciliación inusuales y evaluar si se han registrado apropiadamente.

Asistir a la toma física de inventarios programada por el cliente para fin de año y verificar:

ü  Que el monto del inventario contado corresponda a los registros contables; si existieron diferencias, asegúrese que éstas hayan sido ajustadas previa autorización por parte de los cargos asignados para esta labor según la directriz de la Compañía.

ü  Verificar el adecuado corte de documentos.

ü  Observar los procedimientos establecidos por la Compañía para efectuar los conteos físicos (instrucciones, registrar y controlar los resultados del conteo, etc.)

ü  Establecer la eficacia y efectividad de los procedimientos de control internos aplicados por la compañía para la conservación, protección y custodia del inventario propiedad de la compañía.

ü  Verificar que el personal asignado para la toma física está familiarizado con los productos a ser inventariados y que las medidas de control físico, y las de seguridad son suficientes y adecuadas.